IMPOSTA DI BOLLO – AGLI ELABORATI TECNICI ALLEGATI AL PERMESSO DI COSTRUIRE  E AL CONTRATTO  DI APPALTO DI LAVORI PUBBLICI SI APPLICA L’IMPOSTA SOLO IN CASO D’USO
(Risoluzione Agenzia delle Entrate n. 74/E)

Gli elaborati tecnici allegati al provvedimento del permesso di costruire, ex concessione edilizia, scontano l’imposta di bollo solo in caso d’uso, non dovendola corrispondere fin dall’origine. Si è pronunciata in questo senso l’Agenzia delle Entrate con la Risoluzione 74/E del 23 marzo scorso.
Le Entrate, rispondendo all’interpello proposto da un’amministrazione comunale, hanno chiarito la corretta applicazione dell’imposta sui singoli elaborati che compongono il progetto allegato al permesso a costruire.
Per l’Amministrazione finanziaria alcuni documenti, anche se allegati ad atti che scontano l’imposta di bollo fin dall’origine, conservano la natura di “elaborato tecnico”. In particolare sono ricompresi in detta fattispecie anche gli elaborati grafici progettuali allegati al contratto di appalto di lavori pubblici. Tali atti sono inseriti tra quelli relativi a “tipi, disegni, modelli, piani, dimostrazioni, calcoli ed altri lavori degli ingegneri, architetti, periti, geometri e misuratori”. Come tali, sono assoggettati a imposta di bollo solamente nel caso in cui vengono usati, nella misura di 0,52 centesimi per ogni foglio o esemplare. Ai sensi dell’art. 2 del D.p.r. n. 642/1972 il caso d’uso è verificato quando gli atti, i documenti e i registri sono presentati all’Ufficio del Registro.
È importante, quindi, ricordare che per il permesso a costruire come per il contratto di appalto per lavori pubblici l’imposta di bollo va corrisposta fin dall’origine, nella misura di 14,62 euro ogni cento righe, mentre per gli elaborati tecnici e gli scritti allegati sarà dovuta solo nel caso in cui tali documenti vengano utilizzati.
Si pubblica di seguito il testo della Risoluzione n. 74 in parola.

Agenzia delle Entrate – Direzione Centrale Normativa e Contenzioso
Risoluzione n. 74/E

Roma, 23 marzo 2009

OGGETTO: Istanza di interpello ai sensi dell’articolo 11 della legge n. 212 del 2000 -Applicabilità dell’imposta di bollo agli elaborati tecnici allegati alla concessione edilizia
Con istanza di interpello, concernente l’interpretazione del DPR 26 ottobre 1972, n. 642, è stato esposto il seguente

Quesito
Il Comune di … chiede di conoscere se sia conforme alle disposizioni contenute nel DPR 26 ottobre 1972, n. 642 (Disciplina dell’imposta di bollo) assoggettare all’imposta di bollo oltre il provvedimento di concessione edilizia, nella misura di euro 14,62 ogni 100 righe, ovvero 4 facciate, anche ogni singolo elaborato costituente il progetto.
Detto ultimo documento è generalmente composto da più elaborati grafici di varie dimensioni e da una relazione tecnica descrittiva, anch’essa con un numero di pagine variabile, che vengono allegati dai professionisti alla domanda di concessione edilizia e successivamente restituiti unitamente al provvedimento abilitativo.

Soluzione interpretativa prospettata dall’istante
L’interpellante ritiene corretto applicare l’imposta di bollo, oltre che sull’atto abilitativo emesso, nella misura di euro 14,62 ogni 100 righe ovvero 4 facciate, anche su ogni singolo elaborato costituente il progetto, indipendentemente dalle dimensioni degli elaborati stessi.
Ciò in quanto ritiene che il progetto non possa essere considerato un allegato, ma costituisca parte integrante e imprescindibile dell’atto comunale che consente di eseguire trasformazioni urbanistiche ed edilizie del territorio e che completa l’atto abilitativo con la rappresentazione grafica delle opere da eseguire.

Parere della Direzione
L’articolo 4 della tariffa, parte prima, allegata al DPR 26 ottobre 1972, n. 642 prevede l’applicazione dell’imposta di bollo fin dall’origine, nella misura di euro 14,62 per ogni foglio, per gli “atti e provvedimenti degli organi della amministrazione dello Stato, delle regioni, delle province, dei comuni, loro consorzi e associazioni, delle comunità montane e delle unità sanitarie locali, nonché quelli degli enti pubblici in relazione alla tenuta di pubblici registri, rilasciati anche in estratto o in copia dichiarata conforme all’originale a coloro che ne abbiano fatto richiesta”.
Il successivo articolo 28 della tariffa, parte seconda, recante l’indicazione degli atti, documenti e registri soggetti all’imposta di bollo in caso d’uso, prevede l’applicazione dell’imposta nella misura di euro 0,52 per ogni foglio o esemplare relativamente a “tipi, disegni, modelli, piani, dimostrazioni, calcoli ed altri lavori degli ingegneri, architetti, periti, geometri e misuratori; liquidazioni, dimostrazioni, calcoli ed altri lavori contabili dei liquidatori, ragionieri e professionisti in genere”.
In merito alla questione prospettata, l’Amministrazione Finanziaria con risoluzione del 30 marzo 1995, prot. n. 78, ha affermato che “per quanto concerne il trattamento, sempre agli effetti dell’imposta di bollo, degli altri atti e documenti che seppur allegati o facenti parte integrante della convenzione o degli atti integrativi, sono indicati tra le categorie di atti e documenti di cui all’art. 28 della sopracitata Tariffa, si ritiene che essi, anche se recanti la sottoscrizione dell’impresa e dell’ente appaltante, non possano essere considerati alla stregua delle scritture private, in quanto non viene modificata la loro prevalente natura di scritti tecnici…”.
Secondo il suddetto documento di prassi gli allegati di natura tecnica indicati nell’articolo 28 della Tariffa, parte seconda, annessa al DPR n. 642 del 1972, sono sempre assoggettati all’imposta di bollo in caso d’uso, in quanto non perdono la loro particolare natura di “scritti tecnici” anche se allegati o costituenti parte integrante di atti soggetti all’imposta di bollo sin dall’origine.
Tale orientamento è stato ribadito con la risoluzione n. 97 del 27 marzo 2002, emanata in risposta a un quesito sul corretto trattamento tributario ai fini dell’imposta di bollo di atti e documenti formati nell’esecuzione di contratti pubblici di appalto.
In tale sede è stato precisato che, benché l’art. 110 del DPR 21 dicembre 1999, n. 554 (Regolamento di attuazione della Legge quadro in materia di lavori pubblici 11 febbraio 1994, n. 109) stabilisca che gli elaborati grafici progettuali ed i piani di sicurezza sono parte integrante del contratto e devono in esso essere richiamati, tali documenti conservano comunque la natura di elaborato tecnico, la cui redazione viene affidata ad un professionista in possesso di determinati requisiti, ed in quanto tali rientranti tra gli atti di cui all’articolo 28 della Tariffa parte seconda annessa al DPR n. 642 del 1972.
Alla luce di quanto precede deve ritenersi che gli elaborati tecnici descritti nel caso in esame non rientrino nella previsione dell’articolo 4 della Tariffa allegata al DPR n. 642 del 1972, posto che la loro particolare natura non muta neppure quando sono allegati o sono parte integrante della concessione edilizia.
Essi, pertanto, non devono essere assoggettati all’imposta di bollo sin dall’origine ma solo in caso d’uso, ai sensi dell’articolo 28 della Tariffa parte seconda.
Si precisa che, ai sensi dell’articolo 2 del DPR n. 642 del 1972 si verifica il caso d’uso “…quando gli atti, i documenti, e i registri sono presentati all’ufficio del registro per la registrazione”.
Per completezza si rappresenta che, ai sensi dell’articolo 3, comma 3, del DPR n. 642 del 1972, come modificato dall’articolo 1 della legge 27 dicembre 2006, n. 286 “in ogni caso l’imposta è dovuta nella misura minima di euro 1.00…”.
Le Direzioni regionali vigileranno affinché le istruzioni fornite e i principi enunciati con la presente risoluzione vengano puntualmente osservati dagli uffici.